组成计税价格，通俗来讲，就是在纳税人没有实际销售价格或者销售价格明显偏低且无正当理由时，由税务机关根据税法规定，通过一套公式“组合而成”的计税价格。它是为了计算应纳税额（主要是增值税和消费税）而专门设定的一个“虚拟”或“核定”的价格。
核心前提： 当“正常销售价格”缺失或不可用时使用。
为什么需要组成计税价格？
主要为了解决在特定情况下无法确定税基的问题：
1. 没有销售价格：例如，企业将自产的产品用于职工福利、捐赠、赞助、广告样品等，这些行为本身没有产生现金流入，没有市场价格。
2. 销售价格明显偏低且无正当理由：为了防止企业通过关联交易等手段压低价格来逃避税款，税务机关有权按照合理的方法核定其销售额。
3. 进口货物：进口货物在进入关境时，还没有在境内的销售价格，需要用一个统一的方法来计算关税、消费税和增值税。
主要应用场景与计算公式
组成计税价格主要应用于以下两个税种的计算中，公式有所不同。
场景一：在计算“消费税”时（用于自产自用、委托加工等）
消费税是价内税，其组成计税价格本身就包含了利润和消费税。
1. 自产自用应税消费品
· 情形：企业将自己生产的高档化妆品、小汽车等应税消费品，用于本单位职工福利、奖励等，而非直接出售。
· 公式：
组成计税价格 = (成本 + 利润) / (1 - 消费税比例税率)
· 公式解析：
· 成本：生产该产品的实际成本。
· 利润：根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润（由国家税务总局确定）。
· (1 - 消费税比例税率)：这个除法的目的是将消费税本身也包含到计税价格里。因为消费税是价内税，计税价格本身就应该等于“成本+利润+消费税”。
· 举例：
某酒厂将一批新生产的白酒用于职工福利。生产成本为10,000元，成本利润率定为10%（国家税务总局核定），白酒的消费税比例税率为20%。
· 利润 = 10,000 × 10% = 1,000元
· 组成计税价格 = (10,000 + 1,000) / (1 - 20%) = 11,000 / 0.8 = 13,750元
· 应纳消费税 = 13,750 × 20% = 2,750元
2. 委托加工应税消费品
· 情形：委托方提供原材料，受托方只收取加工费。委托方在收回加工品时，需要代收代缴消费税。如果没有同类产品销售价格，则使用此公式。
· 公式：
组成计税价格 = (材料成本 + 加工费) / (1 - 消费税比例税率)
场景二：在计算“增值税”时（当价格明显偏低且无正当理由）
增值税是价外税，其组成计税价格的逻辑是还原一个合理的销售价格。
· 情形：纳税人销售货物、提供劳务的价格明显偏低，且没有正当理由（如关联交易避税）。
· 公式：
组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率)
· 公式解析：
· 成本：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。
· 成本利润率：通常由国家税务机关统一规定，例如10%。这相当于在成本基础上，加上一个合理的利润，来模拟一个公平的交易价格。
一个综合案例：进口货物
进口货物是组成计税价格最典型的应用，因为它同时涉及关税、消费税、增值税。
计算链条如下：
1. 组成计税价格（用于计算消费税和增值税） = (关税完税价格 + 关税) / (1 - 消费税税率)
2. 关税 = 关税完税价格 × 关税税率
3. 消费税 = 组成计税价格 × 消费税税率
4. 增值税 = 组成计税价格 × 增值税税率
· 举例：
某公司进口一批高档化妆品，关税完税价格为100万元。关税税率为10%，消费税税率为15%，增值税税率为13%。
· 第一步：计算关税
关税 = 100万 × 10% = 10万元
· 第二步：计算组成计税价格（作为消费税和增值税的税基）
组成计税价格 = (100万 + 10万) / (1 - 15%) = 110万 / 0.85 ≈ 129.41万元
· 第三步：计算消费税
消费税 = 129.41万 × 15% ≈ 19.41万元
· 第四步：计算增值税
增值税 = 129.41万 × 13% ≈ 16.82万元
